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        “營改增”對我市建筑業的影響分析及建議
        發布時間:2015/7/22 10:15:40 來源: 林州建筑網 瀏覽: 5232 次

        “營改增”對我市建筑業的影響分析及建議

        市國稅局局長 裴社奇

        根據國務院統一部署,2015年底前,建筑業、房地產、生活類服務業、金融業將全部實行“營改增”,對地方財政、稅務部門以及相關行業廣大納稅人都是一個極大的考驗。作為“建筑業之鄉”,我市有聞名于世的中國“水長城”——紅旗渠,建筑業多年來一直是我市的支柱產業,“林州建筑”已成為我市一張頗具影響的名片,幾乎全國各地的建筑工地上都有林州人的身影。隨著建筑業營改增的到來,將會給我市建筑業和全市經濟帶來一系列重大變化。

        一、全市建筑業基本情況

        建筑業是專門從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的生產部門。其產品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設施的建筑物、構筑物和設施。按照國民經濟行業分類,分為四個種類:一是房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業,二是建筑安裝業,三是建筑裝飾業,四是其他建筑業。建筑業在我國國民經濟中的地位舉足輕重,建筑業的產品轉給使用者之后,就形成了各種生產性和非生產性的固定資產。它是國民經濟各物質生產部門和交通運輸部門進行生產的手段,是人民生活的重要物質基礎。美國和其他一些西方國家,把建筑業與鋼鐵工業、汽車工業并列為國民經濟的三大支柱。建筑業是國民經濟的重要物質生產部門,它與整個國家經濟的發展、人民生活的改善有著密切的關系。我國正處在從低收入國家向中等收入國家發展的過渡階段,建筑業的增長速度很快,對國民經濟增長的貢獻也很大。1978年以來,建筑市場規模不斷擴大,國內建筑業產值增長了20多倍,建筑業產值占國內生產總值的比重從3.8%增加到了7.0%,成為拉動國民經濟快速增長的重要力量。

        我市位于晉、冀、豫三省交界處的太行山東麓,總面積2046平方公里,是紅旗渠精神的發祥地。20世紀60年代,全市人民用十載春秋的艱苦奮斗修筑成“中國水長城”紅旗渠,解決了吃飯飲水的生存問題。紅旗渠精神生生不息,成為林州克難攻堅、闊步前行的力量之魂。上世紀80年代,十萬建筑大軍靠著“自力更生、艱苦創業、團結協作、無私奉獻”的紅旗渠精神,浩浩蕩蕩“出太行”,闖出了一片新天地。建筑業蓬勃發展,有力地促進了全市經濟的快速發展,已經成為我市國民經濟的支柱和人民群眾致富的根基。“十萬大軍出太行”,全市建筑企業、建筑工人傳承紅旗渠的艱苦奮斗精神,走向全國各地甚至走出國門、走向世界,打造出一批批建筑精品。同時,靠著吃苦耐勞、誠信實干,“林州建筑”在市場的考驗中,不斷發展壯大,全市建筑企業具備了施工總承包、專業承包和勞務承包等施工能力,不僅能夠承攬一般工業與民用建筑,而且能夠承攬道路、橋梁、隧道、水利、水電、市政、裝飾裝修、防腐保溫、機電安裝、鋼結構等高、精、尖、難建筑工程。

        建筑業是我市的傳統產業,更是支柱性產業。2014年,全市新增建筑企業74家,總數達201家,其中總承包特級企業2家(全省特級企業17家),總承包一級企業33家(全省一級企業345家)。2014年,全市建筑企業承攬建安總值達950億元,完成產值達720億元,創勞務收入70億元,納稅總額(營業稅+所得稅)從2012年的3.8億元到2013年的5.4億元,再到2014年的8億元,建筑業稅收占全市稅收收入比重達43.2%。2014年,全市建筑企業實現營業稅共9288萬元,占安陽市建筑業營業稅67719萬元的13.7%,位于安陽市第三位,低于市地稅直屬局11613萬元和高新區局9424萬元。

        二、營改增帶來的問題及變化

        營改增是自1994年分稅制以來,最重要的一項財稅制度改革。總體上說,營改增改變了之前營業稅重復征稅的弊端,完善了增值稅抵扣鏈條,是我國結構性減稅政策中的重頭戲。2013年全國營改增試點改革以來,也確實帶來了巨大的減稅效益。據財政部統計數據,截至2014年底,全國營改增累計減稅額達2200多億元。但是,改革從來都不可能做到盡善盡美,由于部分行業特性與原有增值稅稅制還不能很好地契合,導致營改增后稅負大幅提升,如第一批納入試點的貨物運輸行業。對于即將納入營改增的建筑業,具有與制造業、服務業完全不同的特性,業務和管理更加復雜,“營改增”將給建筑業本身和稅務機關的管理帶來新的挑戰。

        (一)納稅主體難以確定。按照財稅[2013]106號文件中《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定,“單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。”我們在實際走訪中,了解到這項規定對建筑業來說并不能清晰界定出納稅主體。一是承包方式多種多樣,承包人臨時性、流動性大。有總包分包方式、聯合承包方式、分別承包方式;按承包的工作范圍,分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包;按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包;按承包的內容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。二是“承擔相關法律責任”含義不明。實際經營中普遍存在一些承包人,以發包人名義對外經營,“借用”發包方資質,工程質量出現問題由發包人承擔法律責任,而在具體經營、融資、財務核算方面是一個獨立的主體,跟發包人無關,承包人每年向發包人上交10萬—40萬不等的管理費。如何確定納稅主體,營改增初期將給稅務機關征管帶來不小的困難。

        (二)納稅地點發生變化。按照營業稅相關規定,建筑業納稅地點為勞務發生地。營改增后,根據“營改增”試點實施辦法,固定業戶應向其機構所在地或居住地稅務機關申報納稅,由總公司向其機構所在地申報繳納包括所有子公司在內的建筑業收入。在營業稅的征管中,以建筑勞務發生地為納稅地點,符合建筑作業流動性大、施工復雜的特性,也便于稅收征管。但如果建筑業改征增值稅,就會出現是在機構所在地納稅還是在工程所在地納稅的問題。這是一個兩難的選擇,最終方案如何確定尚不得而知。

        首先,地方稅收收入變化大。由于“營改增”后的稅收收入仍屬于地方收入,因此由勞務發生地改為機構所在地,將會影響稅收收入的劃分,導致地方稅源的不均衡。會出現各地方政府通過變相“財政補貼返還”,吸引建筑企業來當地注冊的情況。其次,選擇在企業機構所在地納稅,會產生企業所在地稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際情況,難以監管到位的問題。這會促使納稅企業利用監管漏洞,對異地勞務采取少納稅款甚至隱瞞納稅義務等方式偷逃稅款。第三,由于稅款不在工程所在地繳納,稅收的管轄權和征稅權分離,工程所在地稅務機關缺乏動力管理這些建筑工程,而機構所在地的稅務機關則鞭長莫及,很容易造成稅收漏洞。

        (三)納稅義務發生時間不規律。導致納稅時點不易確定,均衡入庫難。根據“營改增”試點實施辦法,增值稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。建筑業普遍存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款以及大型項目所采取的按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式,因此會產生大部分工程施工與營業收入不匹配、稅款征收波動大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少,長時間內只有進項,沒有增值稅銷項,導致企業幾乎無稅可繳;而到結算時,由于工程集中結算,會產生大量的銷項稅款,而進項抵扣很少,出現集中繳納增值稅情況,不利于稅務機關的稅收預測和稅款的均衡入庫。加上增值稅稅率遠高于營業稅稅率,建筑企業在繳納增值稅時會有較大的資金壓力。

        (四)試點初期進項抵扣不足,稅負上升。根據《財政部、國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅〔2011〕110號)中的相關內容,建筑業將采取11%的稅率,將比營業稅3%的稅率有較大幅度的上升。理論上講可以通過進項稅額抵扣降低稅負,而且建筑業可以抵扣的項目很多,比如鋼材、混凝土等建筑材料,以及運輸費用等。但事實上,很多項目難以取得增值稅專用發票,建筑業進項抵扣不足的問題比較突出。一是人工費無法抵扣,而建筑業是勞動密集型行業,人工費支出占總成本的30%左右。二是就地取材、個體供料的方式影響抵扣憑證的取得。建筑業流動性大、施工地域廣,建筑施工中的土方、水泥、砂石等多為就地采購,而這些環節的供應商大部分是個體納稅人,建筑公司難以及時取得抵扣憑證。三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率,而建筑業銷項適用11%的稅率,進銷稅率相差達8個百分點。四是層層轉包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業進項抵扣的重要因素。

        根據《2013年中國統計年鑒》、《中國上市公司評價業績評價報告2013》等建筑業相關基礎數據測算,營改增后建筑業稅負與“進項取得系數”(實際可取得進項稅額/理論可取得進項稅額)有直接關系。具體情況見下表:

        建筑業增值稅稅負變動表

        增值稅稅負

        1.42%

        2.43%

        3.45%

        6.68%

        進項取得系數

        90%

        80%

        70%

        60%

        建筑業營業稅稅負等于稅率3%,根據上表數據利用插值法計算,當企業實際可抵扣進項稅額占全部可取的進項稅額比例等于74%時,增值稅稅負等于3%,此時改革前后稅負相等。比例高于74%時,企業稅負降低,反之稅負上升。

        (五)企業財務核算能力要求高。營改增后,將對施工企業的財務核算能力提出很高要求。增值稅一般納稅人實行憑發票抵扣的制度,需要納稅人有健全的會計核算,能夠按會計制度和稅務機關的要求,準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。我們在調研中發現,由于建筑行業施工地點流動性大,施工工藝復雜,特別是普遍存在掛靠、轉包現象,稅務部門一直難以對其成本收益作出準確核算,所以對這一行業營業稅采取“以票控稅”,所得稅普遍實行核定征收。但這種“結算時開票”、所得稅核定的管理模式,一定程度上導致建筑業納稅人普遍財務核算能力不強,營改增后將很難適應增值稅會計核算健全的要求。

        分包轉包、異地施工普遍,施工企業往往財務核算能力較差或根本不具備財務核算能力。按照建筑業的行業特點,建筑項目往往是由大建筑商競標后,再通過分包轉包給其他施工企業或者在工程所在地設立項目部來開展工程作業的。建筑業改征增值稅后,如果繼續選擇在勞務發生地納稅,由于異地施工項目的財務核算多在機構所在地,而負責項目施工的施工企業只是臨時施工隊伍,財務核算能力較差,在計算繳納增值稅時就容易出現問題。另外,建筑業企業很多時候存在由總部統一采購材料后分配到各個施工項目中的情況,這不利于項目所在地施工企業的增值稅進項抵扣。

        (六)國稅部門管理壓力巨大。由于建筑行業施工地點流動性大,施工工藝復雜,產品同質性少等,稅務機關一直難以對其成本收益作出準確核算。建筑業改征增值稅后,由于增值稅可用于抵扣,主管稅務機關的監管壓力會加大。一是建筑公司良莠不齊,存在大量的不具備施工資質或施工資質等級較低的單位等,且大部分沒有固定的經營場所,賬務核算普遍不規范,營業收入申報不真實。建筑業改征增值稅后,如何將這些中小企業納入增值稅體系,以保證建筑業增值稅的抵扣鏈條不斷裂,成為稅收征管面臨的一道難題。二是建筑業施工地點分散,而主管稅務機關人力有限,不能逐一到工程所在地了解工程情況,且施工地稅務機關和機構所在地稅務機關的信息交流不及時,很容易造成外來施工企業拖欠甚至少繳稅款情況的發生。

        三、對策及建議

        (一)納稅主體可依據建筑企業相關資質來確定。財稅[2013]106號文件中《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定較為籠統,“承擔相關法律責任”界定不明確。為保證稅收政策延續性和降低征管難度,建議根據行業特性對該條款進行補充說明。根據《中華人民共和國建筑法》第二十九條規定,“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位”。因此,我們建議增加“單位或個人需具備建筑業相關資質才能被確定為納稅主體”的條款。房屋建筑業、土木工程建筑業和建筑安裝業企業一般都是具備資質的企業,經營規模較大,有較為健全的財務核算制度,因此應將這三類行業中具備資質等級的企業直接認定為建筑業增值稅一般納稅人。建筑裝飾和其他建筑業的資質企業規模相對較小,如果其提供的應稅服務銷售額沒有超過小規模納稅人標準,應將其認定為小規模納稅人。

        (二)納稅地點可采取“勞務發生地預繳、機構所在地匯總清算”的模式。從稅源管理角度考慮,建筑業“營改增”后,一般納稅人從事異地建筑勞務的,可將其納稅地點確定為機構所在地,但可考慮按該項工程的結算工程款的一定比例,在工程項目所在地預征增值稅,待工程竣工或季度末時,向機構所在地稅務機關進行稅款匯算清繳,多退少補。建議參考《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2014年第5號)等匯總納稅相關規定,跨地區經營勞務發生地按月就地預繳增值稅,機構所在地按季度統一清算補繳。

        (三)以收款時點和工程進度綜合確定納稅時點。建筑業改征增值稅后,其建筑勞務納稅義務發生時間應為提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天;采取預收款方式的,其納稅義務發生時間應為收到預收款的當天。為有效解決建筑工程周期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題,可對大型工程實行增值稅預繳制度。按照權責發生制原則,按照工程進度百分比法確認當期工程收入,并據此以一定的征收率計算和預征增值稅,要求企業按月申報,在工程竣工結算后再進行匯算清繳,多退少補。

        (四)發展總部經濟,延伸抵扣鏈條。2014年5月,習近平總書記在河南保稅物流中心,考察鄭州跨境貿易電子商務服務(E貿易)試點項目時提出,河南應發揮區位優勢“買全球、賣全球”。我市王軍市長在2015年林州市全市三級干部會議上表示,要著力扶持建筑業,健全服務機制,充分利用好互聯網金融模式,設立供應鏈公司,為建筑企業做大做強提供有力支撐。營改增試點改革是挑戰更是機遇,大力發展建筑業總部經濟正當其時。建筑企業增值稅稅負的高低,直接取決于供應商能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。一是建筑施工企業應更注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商,并且要考查其相應的抵扣稅率,能否開具增值稅專用發票等問題。二是建議地方政府應盡快搭建建筑業物資、服務交易平臺,鼓勵企業成立大型供應鏈公司。一方面可以通過規模化采購壓低物資采購成本,另一方面可以解決中小供應商融資難和無法提供專用發票的問題。三是建筑企業應增加機械設備的購入,減少勞務的支出。由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額,有利于企業提高機械設備裝備水平,建筑施工企業通過引進新的機械設備,減少作業人員的人工費用,為企業更新設備、擴大運營規模提供了有利條件,同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生,促進安全生產,保證作業人員生命安全。

        (五)吃透稅收政策,規范財務核算。增值稅核算有著高于目前營業稅核算的要求,在建筑業中實施增值稅管理,可以有效地促使建筑企業規范財務管理。建筑企業本身也需要加強財務核算和經營管理,盡量與能提供增值稅專用發票的供貨方合作,爭取抵扣更加充分。企業要從建筑企業和增值稅的特點出發,認真研究新政策的相關規定,并重點掌握針對本行業的特別規定,通過會議、企業內部報紙和網站,對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識,增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識,培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識,確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用。

        營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響廣泛而深刻,涉及到企業管理的各方面,尤其涉及到法律、財務管理、會計核算等重要方面,企業在這方面要提供足夠的人才支撐,確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關法律法規、稅收政策,財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員,進行合理避稅、節稅,充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利,并實現涉稅零風險。

        (六)加大政府部門間信息共享力度,提升稅務部門信息化征管水平。首先,我們期待中央層面加強政務信息共享制度的頂層設計,爭取盡快納入立法規劃。根據《中華人民共和國征收管理法》第六條規定,“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關,加強稅收征收管理信息系統的現代化建設,建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。”雖然有這項法律規定,但卻并未明確其他政府機關向稅務機關提供信息的義務,實際工作中缺乏可操作性。從長遠來看,常態化、制度化和規范化是政務信息共享的必然之路,而為了實現這一目標,立法是最為必要和有效的手段。我們認為,在中央立法層面上(通過制定行政法規)對政務信息共享作出原則性規定,是推進政務信息共享工作深入、廣泛開展的重要手段。而政務信息共享的具體內容和程序,可以由我市根據自身情況作出規定;中央機關之間的政務信息共享可以由國務院以決定的方式作規定,待時機成熟的時候再制定統一的《政務信息共享法》。其次,稅務部門要積極爭取當地政府領導對信息管稅工作的支持,敢闖敢試、勇于探索,建立信息交換平臺。經濟發展日新月異,營改增又是一項全新的稅制改革,納稅人數量成倍增加,稅務部門面臨著前所未有的挑戰,原有的“人盯人”管理模式從根本上無法適應。金稅工程三期和增值稅發票升級版推行后,將有海量數據集中在總局、省局層面,我們期待盡快成立省、市兩級信息管稅部門,以內部數據為基礎,加大與工商、國土、住建、銀行等部門的合作,積極拓展第三方信息,提升稅務部門征收管理水平。

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